Versicherungsmathematische Gutachten

Versicherungsmathematische Gutachten für Pensionszusagen beinhalten den steuerlichen Teilwert gemäß § 6a EStG, sowie den handelsrechtlichen Erfüllungsbetrag gemäß § 253 HGB. Mit diesen Werten wird der Verpflichtungsumfang der betrieblichen Altersversorgung in der Steuerbilanz und in der Handelsbilanz erfasst. Weiterer Bestandteil der Dienstleistung ist die Erstellung des Kurztestats für den Pensions-Sicherungs-Verein. Dort wird die betriebliche Altersversorgung von Arbeitnehmern gegen die Insolvenz des Unternehmens abgesichert.

Ist eine Versorgungszusage über eine Unterstützungskasse erteilt, so richtet sich die zulässige Betriebsausgabe für den Arbeitgeber nach § 4d EStG. Bei nicht kongruent rückgedeckten Unterstützungskassen wird die zulässige Zuwendung im Rahmen eines versicherungsmathematischen Gutachtens ermittelt. Weiterhin kommt es hier regelmäßig zu einem Fehlbetrag zwischen Erfüllungsbetrag gemäß § 253 HGB und tatsächlichem Kassenvermögen, der im Bilanzanhang des Unternehmens auszuweisen ist.

Auch bei Versorgungszusagen über den Durchführungsweg Pensionsfonds kann es zu technischen Fehlbeträgen kommen, wenn der Pensionsfonds kapitalmarktorientiert ist. Die Differenz zwischen handelsrechtlichem Erfüllungsbetrag und Pensionsfondsguthaben ist im Bilanzanhang des Unternehmens auszuweisen. Die Ermittlung des Erfüllungsbetrags erfolgt durch ein versicherungsmathematisches Gutachten, welches ebenfalls die die Beitragsbemessungsgrundlage für den Pensions-Sicherungs-Verein enthält.

Versorgungen über Pensionskassen haben auf Ebene der Arbeitgeber als Trägerunternehmen bis vor wenigen Jahren regelmäßig keine Pensionsrückstellungen verursacht. Aufgrund der lang anhaltenden Niedrigzinsphase und veralteter Rechnungsgrundlagen kommen einige Pensionskassen jedoch in Schwierigkeiten. Beispiele sind die Kölner Pensionskasse oder die Pensionskasse der Steuerberater. Kommt es wegen Einschreitens der Finanzaufsicht zur Sanierung der Pensionskasse, so haben die Arbeitgeber die Leistungskürzungen zu erfüllen. In der Folge sind auch hier versicherungsmathematische Gutachten zu erstellen und Fehlbeträge oder Rückstellungen in der Bilanz auszuweisen.